Строка 080 в декларации по ндс как проверить

Как заполняется строка 080 раздела 2 декларации по НДС

Общая информация о декларации по НДС для налогового агента

Декларация по НДС подается каждым налоговым агентом до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В настоящее время (с отчетности за периоды с 2017 года) действует форма декларации, утвержденная приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] в редакции от 20.12.2016.

Скачать бланк декларации по НДС можно здесь.

А посмотреть комментарии по ее заполнению вы можете в этой статье.

Налоговые агенты обязаны заполнять раздел 2 декларации. Он предоставляется по каждой организации (например, иностранной), в отношении которой налогоплательщик оказывается налоговым агентом.

Кто должен заполнять строку 080 раздела 2

Строка 080 раздела 2 заполняется не каждым налоговым агентом. Согласно п. 37.8 Порядка заполнения декларации НДС строка 080 заполняется агентами, которые реализуют следующие товары:

  • конфискованное имущество;
  • имущество по решению суда (за исключением имущества банкротов);
  • бесхозяйные ценности;
  • клады;
  • скупленные ценности;
  • ценности, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Также строку 080 заполняют налоговые агенты, которые реализуют товары (работы, услуги) иностранных лиц на основании посреднических договоров. Например, договоров поручения, комиссии или агентских договоров (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Как заполнить строку 080 раздела 2

Строку 080 раздела 2 необходимо заполнить для того, чтобы была правильно определена сумма налога к уплате по строке 060.

По строке 080 отражается НДС, исчисленный по отгруженным товарам (работам, услугам).

Сумма налога равна произведению налоговой базы на соответствующую ставку НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). В зависимости от вида товара применяется или ставка 10%, или ставка 18%.

Например, цена продаваемых ценностей составляет 100 000 руб. без учета НДС. Данный товар облагается по ставке 18%. Сумма налога, которую налоговый агент обязан начислить, составит 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%).

Подробнее о прямых и расчетных ставках по НДС читайте в материале «В чем отличие и когда применять ставку НДС 18% и 18%/118%?».

При этом налоговая база определяется, исходя из стоимости реализуемых товаров (ценностей, работ, услуг и т. д.) с учетом акцизов (если товары подакцизные) без включения НДС (п. 4, 5 ст. 161 НК РФ).

Момент определения налоговой базы агентами, перечисленными в п. 4, 5 ст. 161 НК РФ, осуществляется в общем порядке (п. 15 ст. 167 НК РФ):

  • как день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг;
  • как день получения аванса в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Например, при отгрузке продукции налоговая база определяется в момент составления первичного документа, оформленного на покупателя (товарная накладная). Об этом говорится в письме ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/[email protected]

Об особенностях установления момента определения налоговой базы читайте в статье «Как определить налоговую базу по НДС (момент определения)?».

Строку 080 раздела 2 декларации по НДС заполняют не все налоговые агенты, а лишь те, которые перечислены в пп. 4, 5 ст. 161 НК РФ. Например, это агенты, продающие конфискат, клады, а также товары иностранных организаций на основании посреднических договоров и т. д. В строке 080 отражается сумма налога, исчисленного при реализации указанных товаров. При этом налоговая база определяется в обычном порядке, который установлен для налогоплательщиков НДС.

Проверяем декларацию по НДС

За I квартал 2015 г. налоговая декларация по НДС должна быть представлена по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] Правильность ее заполнения налоговики будут проверять с помощью конт­рольных соотношений, установленных письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/[email protected] Воспользоваться соотношениями полезно и бухгалтерам перед сдачей декларации в налоговую инспекцию, чтобы убедиться в отсутствии ошибок при ее заполнении.

Всего налоговики привели 44 соотношения. В этой статье мы рассмотрим только те из них, которые касаются большинства плательщиков НДС, а также соотношения, предусмотренные для новых разделов декларации.

Контрольные соотношения для новых разделов

В декларации по НДС появились новые разделы 8, 9, 10, 11, 12 и приложения к разделам 8 и 9. В них отражаются сведения из книг продаж и покупок и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Подробнее об этом смот­рите «БП», 2015, № 1.

Правильность заполнения разделов 8, 9 и приложений к ним налоговики проверят с помощью контрольных соотношений 1.22, 1.23, 1.32—1.43. Для разделов 10 и 11 контрольных соотношений нет. А для раздела 12 предусмотрено одно соотношение 1.44. Рассмотрим их подробнее.

В этом разделе показываются сведения из книги покупок об операциях, отражае­мых за истекший налоговый период. Напомним, что каждой записи в книге покупок соответствует отдельная страница раздела 8, по строке 180 которой показывается сумма НДС по соответствующему счету-фактуре, принимаемая к вычету. На последней странице раздела 8 заполняется строка 190 с указанием в ней итоговой суммы НДС по книге покупок, подлежащей вычету.

При проверке декларации налоговики сравнят сумму значений строк 180 всех страниц раздела 8 декларации с показателем строки 190 на последней странице раздела 8 (соотношение 1.32). Эти величины должны быть равны. Превышение показателя строки 190 над суммой значений строк 180 оценивается в контрольных соотношениях как возможное завышение суммы НДС, подлежащей вычету. Слово «возможно» используется здесь потому, что при переносе в раздел 8 данных книги покупок могут быть, например, пропущены какие-то счета-фактуры. В этом случае сумма строк 180 всех страниц раздела 8 декларации окажется меньше итоговой суммы НДС по книге покупок, которая указывается в разделе 8 по строке 190. Но это не приведет к завышению суммы НДС, подлежащей вычету. Ведь сумма, указанная по строке 190, будет верной.

Приложение 1 к разделу 8

Оно служит для отражения сведений из дополнительных листов книги покупок.

По строке 005 приложения показывается итоговая сумма налога из строки «Всего» книги покупок. Значение строки 005 приложения 1 к разделу 8 должно быть равно показателю, указанному по строке 190 раздела 8 (соотношение 1.22). Объясняется это тем, что по этим строкам отражается одна и та же величина — итоговая сумма НДС по книге покупок. Поскольку верность значения по строке 190 раздела 8 уже проверена налоговиками (соотношение 1.32), нарушением контрольного соотношения 1.22 будет считаться превышение значения строки 005 приложения 1 к разделу 8 над показателем строки 190 раздела 8. Оно свидетельствует о завышении суммы НДС, подлежащей вычету. Объясним почему.

Строка 005 заполняется только на первой странице приложения 1 к разделу 8. Всего таких страниц будет столько, сколько есть записей в дополнительном листе книги покупок. На каждой из страниц по строке 180 показывается сумма НДС по соответствующему счету-фактуре, принимаемая к вычету. На последней странице приложения 1 к разделу 8 в строке 190 приводится сумма НДС всего по приложению 1 к разделу 8. Она должна быть равна сумме значений строки 005 и строк 180 приложения 1 к разделу 8 (соотношение 1.33). Следовательно, если значение по строке 005 будет завышенным, это приведет к искажению показателя строки 190 приложения 1 к разделу 8, а значит, к завышению суммы НДС, подлежащей вычету.

Данный раздел предназначен для сведений из книги продаж об операциях за истекший налоговый период. Каждая из страниц раздела соответствует одной записи книги продаж.

Стоимость продаж по счету-фактуре отражается в строках 170 (продажи, облагаемые по ставке 18%), 180 (продажи, облагаемые по ставке 10%) и 190 (продажи, облагаемые по ставке 0%). Суммы НДС по счету-фактуре записываются в строках 200 (18%) и 210 (10%).

На последней странице раздела 9 показываются итоговые значения продаж, облагаемых по разным ставкам: в строке 230 — по ставке 18%, в строке 240 — по ставке 10%, в строке 250 — по ставке 0%. А итоговые значения НДС указываются в строках 260 (18%) и 270 (10%). Все эти итоговые значения берутся из книги продаж.

О правильности заполнения раздела 9 будет свидетельствовать выполнение следующих контрольных соотношений:

1) сумма строк 170 раздела 9 = строке 230 раздела 9 (соотношение 1.34);

2) сумма строк 180 раздела 9 = строке 240 раздела 9 (соотношение 1.35);

3) сумма строк 190 раздела 9 = строке 250 раздела 9 (соотношение 1.36);

4) сумма строк 200 раздела 9 = строке 260 раздела 9 (соотношение 1.37);

5) сумма строк 210 раздела 9 = строке 270 раздела 9 (соотношение 1.38).

То есть суммы продаж и суммы НДС по всем счетам-фактурам, выставленным по операциям, облагаемым по одной ставке, должны совпадать с итоговой величиной продаж, облагаемых по этой ставке и исчисленного с нее НДС. Верность этих соотношений очевидна.

Невыполнение соотношений будет сигнализировать налоговикам о возможном занижении суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

Приложение 1 к разделу 9

В это приложение переносятся данные из дополнительных листов книги продаж.

По строкам 020 (18%), 030 (10%), 040 (0%) в нем показываются итоговые суммы продаж, облагаемые по разным ставкам, из книги продаж, а по строкам 050 (18%) и 060 (10%) — итоговые суммы НДС из книги продаж. В строке 070 отражается итоговая стоимость продаж, освобожденных от налога.

Значения строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 должны быть равны аналогичным данным, указываемым в строках 230, 240, 250, 260, 270, 280 раздела 9 (соотношение 1.23).

Если значения строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 приложения 1 раздела 9 окажутся меньше, это будет свидетельствовать о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Поясним подробнее.

Данные строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 заполняются только на первой странице приложения 1 к разделу 9. Всего таких страниц будет столько, сколько содержится записей в дополнительных листах книги продаж. На каждой странице в строках 250, 260, 270 записывается стоимость продаж по счету-фактуре, облагаемая по ставкам 18, 10 и 0% соответственно. А по строкам 280 (18%) и 290 (10%) — сумма НДС по счету-фактуре. На последней странице приложения 1 к разделу 9 указываются итоговые данные из дополнительных листов продаж:

  • по продажам — в строках 310 (18%), 320 (10%), 330 (0%);
  • по НДС — в строках 340 (18%), 350 (10%).

Контрольные соотношения для них выглядят следующим образом:

  • строка 310 = строка 020 + сумма строк 250 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.39);
  • строка 320 = строка 030 + сумма строк 260 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.40);
  • строка 330 = строка 040 + сумма строк 270 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.41);
  • строка 340 = строка 050 + сумма строк 280 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.42);
  • строка 350 = строка 060 + сумма строк 290 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.43).

Как видите, занижение значений строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 приведет к занижению итоговых данных по приложению 1 к разделу 9, а значит, и к занижению НДС, подлежащего уплате в бюджет.

В этом разделе содержатся сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, а именно:

  • освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;
  • не являющимися налогоплательщиками НДС;
  • налогоплательщиками НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС.

По строке 060 в нем показывается стоимость товаров (работ, услуг) без налога, по строке 070 — сумма НДС, а по строке 080 — стоимость товаров (работ, услуг) с налогом.

Для раздела предусмотрено одно конт­рольное соотношение 1.44:

строка 070 = строка 080 – строка 060.

Если левая часть равенства окажется меньше правой, сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, будет заниженной.

Вычет НДС по полученным авансам

Суммы НДС, исчисленные продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Такой вычет производится при отгрузке товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен аванс, в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Сумма НДС с полученных авансов, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), показывается по строке 170 раздела 3 декларации.

Проверять ее налоговики будут следующим образом. Они просуммируют значения графы 5 строк 010, 020, 030 и 040 раздела 3, в которых показываются суммы НДС, исчисленные при реализации товаров (работ, услуг) по соответствую­щим ставкам, и сравнят получившееся значение с суммой НДС по строке 170 раздела 3. Она должна быть меньше или равна сумме значений графы 5 строк 010, 020, 030 и 040 раздела 3 (соотношение 1.11). Невыполнение данного соотношения будет сигнализировать налоговикам о том, что либо заявленный налоговый вычет не обоснован, либо налоговая база занижена.

Покажем справедливость этого соотношения на конкретном примере.

Компания в IV квартале 2014 г.получила авансы от покупателей:

1) под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, в размере 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.);

2) под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в размере 110 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.).

НДС с полученных авансов был уплачен в бюджет.

В I квартале 2015 г. компания в счет полученных авансов осуществила отгрузку:

1) товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.);

2) товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.).

Других отгрузок в I квартале 2015 г. не было.

Под часть аванса, полученного под поставку товаров, облагаемых по ставке 18%, в сумме 35 400 руб. (118 000 руб. – – 82 600 руб.) товары отгружены не были. А значит, согласно положениям п. 6 ст. 172 НК РФ, НДС с этой части неотработанного аванса, составляющий 5400 руб. (18 000 руб. – – 12 600 руб.), компания не вправе принять к вычету.

В разделе 3 декларации за I квартал 2015 г. компания по строке 010 в графе 5 покажет сумму НДС, исчисленную при реализации товаров по ставке 18%, в размере 12 600 руб. А по строке 020 в графе 5 она запишет сумму НДС, исчисленную при реализации товаров по ставке 10%, в размере 10 000 руб.

Сумма значений этих строк составит 22 600 руб. (12 600 руб. + 10 000 руб.).

Исходя из положений п. 6 ст. 172 НК РФ, компания может принять к вычету НДС с полученных авансов:

1) по отгруженным товарам, облагаемым НДС по ставке 18%, в сумме 12 600 руб.;

2) по отгруженным товарам, облагаемым НДС по ставке 10%, в сумме 10 000 руб.

Следовательно, по строке 170 раздела 3 она заявит к вычету НДС с полученных авансов в сумме 22 600 руб. (12 600 руб. + 10 000 руб.).

В этом случае значение по строке 170 раздела 3 равно сумме значений графы 5 строк 010 и 020. То есть конт­рольное соотношение 1.11 выполняется.

Сумма НДС, заявленная к возмещению

Если сумма налоговых вычетов в отчетном периоде превышает общую сумму исчисленного НДС, полученная разница подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ). Она показывается по строке 050 раздела 1 декларации.

Проверять правильность заполнения этой строки налоговики будут с помощью контрольного соотношения 1.25. Выглядит оно следующим образом:

если ст. 050 р. 1 > 0, то:

строка 190 раздела 8 + (строка 190 приложения 1 к разделу 8 – строка 005 приложения 1 к разделу 8) – (строка 260 раздела 9 + строка 270 раздела 9) – (сумма строк 200 и 210 страниц раздела 9, в которых строка 010 = 06) + (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – строка 060 приложения 1 к разделу 9) – (сумма строк 280 и 290 страниц приложения 1 к разделу 9, в которых строка 090 = 06) > 0.

То есть налоговики сначала определят общую величину НДС, подлежащую вычету. Для этого они возьмут итоговую сумму НДС к вычету по книге покупок (строка 190 раздела 8) и прибавят к ней сумму НДС к вычету по дополнительным листам книги покупок (строка 190 приложения 1 к разделу 8 – строка 005 приложения 1 к разделу 8).

Общую сумму НДС, подлежащую вычету, налоговики:

  • уменьшат на итоговую сумму начисленного НДС по книге продаж (строка 260 раздела 9 + строка 270 раздела 9);
  • уменьшат на сумму НДС по счетам-фактурам, выставленным в качестве налогового агента (сумма строк 200 и 210 страниц раздела 9, в которых строка 010 = 06);
  • увеличат на сумму НДС, начисленного по дополнительным листам книги продаж (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – строка 060 приложения 1 к разделу 9);
  • уменьшат на сумму НДС по выставленным в качестве налогового агента счетам-фактурам, отраженным в дополнительных листах книги продаж (сумма строк 280 и 290 страниц приложения 1 к разделу 9, в которых строка 090 = 06).

Получившееся значение должно быть больше нуля.

На наш взгляд, в формуле контрольного соотношения 1.25 содержится одна ошибка, а именно: сумму НДС начисленного по дополнительным листам книги продаж (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – строка 060 приложения 1 к разделу 9) нужно не прибавлять к общей величине НДС, подлежащей вычету, а вычитать. Ведь сумма НДС к возмещению представляет собой положительную разницу между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения (п. 2 ст. 173 НК РФ).

С учетом нашей поправки кратко конт­рольное соотношение 1.25 можно описать так:

cумма НДС, подлежащая вычету по всем счетам-фактурам, должна быть больше суммы начисленного НДС по всем счетам-фактурам.

Поясним справедливость наших рассуж­дений об ошибке в контрольном соотношении 1.25 на числовом примере.

В I квартале 2015 г. компания по данным книги продаж осуществила следующие отгрузки:

1) на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС 18% — 10 000 руб.);

2) на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% — 9000 руб.);

3) на сумму 33 000 руб. (в том числе НДС 10% — 3000 руб.).

Итоговая величина НДС по книге продаж:

— по ставке 18% — 19 000 руб.;

— по ставке 10% — 3000 руб.

К книге продаж за I квартал 2015 г. составлен один дополнительный лист, в котором указана одна отгрузка на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС 18% — 2700 руб.).

Итоговая величина НДС по ставке 18% по строке «Всего» дополнительного листа к книге продаж — 21 700 руб., а по ставке 10% — 3000 руб.

У компании не было операций, в которых она выступала в качестве налогового агента по НДС.

Итоговая сумма НДС, подлежащая вычету, по данным книги покупок равна 24 000 руб.

В дополнительном листе к книге покупок за I квартал 2015 г. отражена одна операция, НДС к вычету по которой составляет 720 руб. (ставка 18%). Итоговая сумма НДС по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок — 24 720 руб.

Сумма НДС, исчисленная за I квартал 2015 г. по операциям, признаваемым объектом налогообложения, составит 24 700 руб. (21 700 руб. + 3000 руб.). А сумма НДС, подлежащая вычету, — 24 720 руб. Следовательно, в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая возмещению, равна 20 руб. (24720 руб. – 24 700 руб.).

В декларации компания покажет:

по строке 190 раздела 8 — 24 000 руб.;

по строке 005 приложения 1
к разделу 8 — 24 000 руб.;

по строке 190 приложения 1
к разделу 8 — 24 720 руб.;

по строке 260 раздела 9 — 19 000 руб.;

по строке 270 раздела 9 — 3000 руб.;

по строке 050 приложения 1
к разделу 9 — 19 000 руб.;

по строке 060 приложения 1
к разделу 9 — 3000 руб.;

по строке 340 приложения 1
к разделу 9 — 21 700 руб.;

по строке 350 приложения 1
к разделу 9 — 3000 руб.

Поскольку у компании не было операций, в которых она выступала в качестве налогового агента по НДС, страницы раздела 9 и приложения 1 к разделу 9, в которых строка 010 = 06, у нее нет.

Применим контрольное соотношение 1.25 в нашей редакции:

24 000 руб. + (24720 руб. – – 24 000 руб.) – (19 000 руб. + + 3000 руб.) – 0 руб. – (21 700 руб. + + 3000 руб. – 19 000 руб. – 3000 руб.) – – 0 руб. = 24 000 руб. + 720 руб. – – 22 000 руб. – 0 руб. – 2700 руб. – – 0 руб. = 20 руб. > 0.

То есть мы получили именно ту цифру, которая в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ подлежит возмещению.

Теперь применим контрольное соотношение 1.25 в редакции налоговиков:

24 000 руб. + (24 720 руб. – – 24 000 руб.) – (19 000 руб. + + 3000 руб.) – 0 руб. + (21 700 руб. + + 3000 руб. – 19 000 руб. – 3000 руб.) – – 0 руб. = 24 000 руб. + 720 руб. – – 22 000 руб. – 0 руб. + 2700 руб. – – 0 руб. = 5420 руб.

Как видите, получилась совершенно непонятная цифра, никак не соответствующая сумме НДС, подлежащей возмещению по итогам I квартала 2015 г.

НДС к уплате в бюджет

Проверить, не занижена ли в декларации сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, можно с помощью контрольного соотношения 1.27.

Отметим, что данное соотношение приведено в универсальном виде, то есть когда у компании есть не только операции по реализации (облагаемые по ставкам 18 и 10%), но и операции, облагае­мые по ставке 0%, а также операции, где она выступает в качестве налогового агента по НДС. Из-за этого оно выглядит достаточно громоздким.

Поскольку большинство плательщиков НДС осуществляют только операции по реализации, облагаемые по ставкам 18 и 10%, мы приведем данное соотношение в адаптированном к такой ситуации виде.

Выглядеть оно будет так:

общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (строка 110 раздела 3) должна быть равна сумме итоговой величины НДС по книге продаж (строка 260 раздела 9 + строка 270 раздела 9) с величиной НДС по данным дополнительных листов книги продаж (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – – строка 060 приложения 1 к разделу 9).

Иными словами, общая сумма исчисленного НДС должна быть равна сумме начисленного НДС по всем счетам-фактурам, отраженным в книге продаж и дополнительных листах книги продаж. Думаем, что справедливость данного соотношения ни у кого сомнений не вызывает. Если же общая сумма исчисленного НДС (значение по строке 110 раздела 3) окажется меньше, это будет свидетельствовать о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, показываемой по строке 200 раздела 3. Ведь ее значение определяется путем вычитания из строки 110 раздела 3 показателя строки 190 раздела 3 (общая сумма НДС, подлежащая вычету). Следовательно, если значение строки 110 раздела 3 будет заниженным, заниженным окажется и величина строки 200.

НДС, подлежащий вычету

Для проверки факта завышения суммы НДС, подлежащей вычету, налоговики будут использовать контрольное соотношение 1.28. Так же как и предыдущее соотношение, оно приведено в универсальном виде.

Если же компания осуществляет только операции по реализации, облагаемые по ставкам 18 и 10%, соотношение 1.28 будет выглядеть так:

общая сумма НДС, подлежащая вычету (строка 190 раздела 3) должна быть равна сумме итоговой величины НДС, указанной в книге покупок (строка 190 раздела 8) с общей суммой НДС по счетам-фактурам, отраженным в дополнительных листах книги покупок (строка 190 приложения 1 к разделу 9 – – строка 005 приложения 1 к разделу 9).

Если значение строки 190 раздела 3 окажется больше, НДС, подлежащий вычету, завышен.

Строка 080 декларации НДС — что отражается

Расшифровка стр. 080 в разделах 1–6 декларации по НДС

Декларация по НДС подается по форме, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] Этим же приказом установлен и Порядок ее заполнения (далее — Порядок).

Полная декларация состоит из 12 разделов, и практически в каждом из них есть стр. 080:

  • Разд. 1, стр. 080. Дата завершения действия договора инвесттоварищества, которая указывается управляющим товарищем, ведущим налоговый учет (п. 34.8 Порядка).
  • Разд. 2, стр. 080. НДС, исчисленный при совершении отгрузки продукции (п. 37.8 Порядка).
  • Разд. 3, стр. 080. Общий НДС, который подлежит восстановлению (п. 38.6 Порядка).
  • Разд. 4, стр. 080. Налоговые вычеты, подлежащие корректировке, в связи с возвратом ТМЦ, которые были реализованы с применением документально подтвержденной ставки 0% (п. 41.6 Порядка). По каждому коду операции отражается сумма восстанавливаемого налога в связи с возвратом в этом налоговом периоде товаров или отказом от их получения.
  • Разд. 5, стр. 080. Сумма НДС к возмещению по операциям со ставкой 0%, обоснованность которых была документально подтверждена (п. 42.7 Порядка).
  • Разд. 6, стр. 080. Налоговая база по операциям реализации с применением ставок 10 и 18% (п. 43.7 Порядка). Информация вносится по каждому коду операции. Заполняется налогоплательщиками, которые в отчетном периоде признали возврат товара. На эту сумму уменьшается налоговая база.

Расшифровка строк 080 в декларации по НДС наиболее востребована по разделам 2 и 3. Здесь есть особые нюансы, которые требуют пояснения.

Стр. 080 в разделе 2

Раздел 2 декларации заполняется налоговыми агентами по каждой из организаций, с которыми предприятие или ИП сотрудничали. А вот стр. 080 заполняется не каждым из налоговых агентов, а только теми, кто, согласно п. 37.8 Порядка, в отчетном периоде были уполномочены и продали в соответствии с п. 4 ст. 161 НК РФ:

  • конфискат;
  • реализуемое по судебному решению имущество, кроме того, что принадлежало банкротам;
  • принятые на баланс бесхозные вещи, в т. ч. клады;
  • скупленные ценности;
  • имущество, унаследованное РФ.

Кроме того, стр. 080 в разделе 2 заполняют налоговые агенты, действующие по поручению (по комиссионным, агентским договорам) компаний-нерезидентов, которые не зарегистрированы в России как плательщики НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ).

В стр. 080 данного раздела отражается сумма исчисленного по отгруженным товарам НДС. Значение необходимо для правильного отражения в стр. 060 подлежащего уплате в бюджет налога.

Стр. 080 в разделе 3

Третий раздел декларации заполняется всеми налогоплательщиками. Здесь выводится сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Строку 080 заполняют те налогоплательщики, у кого появились основания восстановить полученный ранее вычет (п. 38.6 Порядка).

Необходимость восстановить ранее подтвержденный вычет, полученный, согласно п. 9 ст. 172 НК РФ, при перечислении согласованного в условиях договора аванса поставщику, может появиться по следующим причинам:

  • Произошла отгрузка товаров (получение ценностей), за которые ранее перечислялся аванс.
  • Договор был расторгнут или изменены условия, и его стало невозможно выполнить.
  • Долг перед поставщиком был списан как безнадежный. Налог, принятый ранее к вычету покупателем, подлежит восстановлению, если достоверно известно, что образовавшаяся дебиторская задолженность не будет возвращена (письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478).

Восстановить поставленный ранее к вычету налог потребуется в том квартале, когда будут приняты на учет товары/услуги, за которые ранее была перечислена предоплата (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если товар так и не был отгружен, но поставщик вернул сумму переплаты, то восстановить сумму ранее принятого к вычету налога необходимо в отчетном периоде, в котором произошел возврат денежных средств.

Стр. 080 в разделах 8–12 декларации по НДС

В разделе 7 декларации строки 080 нет, а в последующих разделах указываются преимущественно даты. Узнайте подробнее:

  • Разд. 8, стр. 080. Дата внесения исправлений в корректировочный счет-фактуру — сведения из книги покупок (п. 46.5 Порядка).
  • Разд. 9, стр. 080. Дата внесения исправлений в корректировочный счет-фактуру — сведения из книги продаж (пп. 47.4 и 48.6 Порядка).
  • Разд. 10, стр. 080. Дата выставленного счета-фактуры, выписанного для коррекции операций, которые осуществлялись в пользу другого лица по комиссионным/агентским или экспедиционным договорам (п. 49.4 Порядка).
  • Разд. 11, стр. 080. Дата полученного счета-фактуры, выписанного для коррекции операций, которые осуществлялись в пользу другого лица по комиссионным/агентским или экспедиционным договорам (п. 50.4 Порядка).
  • Разд. 12, стр. 080. В строку, согласно п. 51.5 Порядка, вносятся данные, отражающие стоимость товаров/услуг с суммой НДС, подлежащей уплате в госбюджет и указываемой в счетах-фактурах неплательщиками налога или плательщиками по операциям, освобожденным от НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). Отображается в графе 9 формы счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

При заполнении стр. 080 декларации обращайте внимание на то, чему посвящен тот или иной раздел. Если операций, подлежащих внесению в декларацию, несколько, то стр. 080 заполняется на отдельном листе по каждой из операций. Ответственно подойдите к заполнению этой строки в разделах 2 и 3 декларации.

Что означают строки 080, 090, 130 в декларации по НДС?

ЭтЯ, добрый день.

Вам нужно посмотреть ОСВ за данный период.
Полагаю, что там Вы увидите обороты по счету 76. ВА

Если Вы произвели предоплату поставщику, плательщику НДС, то он обязан в течении 5-ти дней выставить счет-фактуру на полученный аванс. Вы имеете право (именно право, а не обязанность) учесть принять данную авансовую счет-фактуру и отразить ее в книге покупок (т.е. отразить вычет НДС с суммы предоплаты), в оборотке это Кт 76.ВА, а в декларации это строка 130

после того, как поставщик произведет Вам реализацию, и вместе с документами поситупления предоставить счет-фактуру полученны по которому НДС будет отражен на 19 счете, счет 76.ВА будет уменьшаться (отражение по Дт), на сумму НДС с поступившей реализации, в декларации это строка 080

Вот как это написано в приказе ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения ..»:

В графе 5 по строке 080 и, в том числе, в графе 5 по строке 090 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

В графе 3 по строке 130 отражается сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя в соответствии спунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 Кодекса.

Проверяем декларацию по НДС

За I квартал 2015 г. налоговая декларация по НДС должна быть представлена по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] .

Правильность ее заполнения налоговики будут проверять с помощью конт­рольных соотношений, установленных письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/[email protected] . Воспользоваться соотношениями полезно и бухгалтерам перед сдачей декларации в налоговую инспекцию, чтобы убедиться в отсутствии ошибок при ее заполнении.

Всего налоговики привели 44 соотношения. В этой статье мы рассмотрим только те из них, которые касаются большинства плательщиков НДС, а также соотношения, предусмотренные для новых разделов декларации.

Контрольные соотношения для новых разделов

В декларации по НДС появились новые разделы 8, 9, 10, 11, 12 и приложения к разделам 8 и 9. В них отражаются сведения из книг продаж и покупок и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Подробнее об этом смот­рите «БП», 2015, № 1 .

Правильность заполнения разделов 8, 9 и приложений к ним налоговики проверят с помощью контрольных соотношений 1.22, 1.23, 1.32—1.43. Для разделов 10 и 11 контрольных соотношений нет. А для раздела 12 предусмотрено одно соотношение 1.44. Рассмотрим их подробнее.

В этом разделе показываются сведения из книги покупок об операциях, отражае­мых за истекший налоговый период. Напомним, что каждой записи в книге покупок соответствует отдельная страница раздела 8, по строке 180 которой показывается сумма НДС по соответствующему счету-фактуре, принимаемая к вычету. На последней странице раздела 8 заполняется строка 190 с указанием в ней итоговой суммы НДС по книге покупок, подлежащей вычету.

При проверке декларации налоговики сравнят сумму значений строк 180 всех страниц раздела 8 декларации с показателем строки 190 на последней странице раздела 8 (соотношение 1.32). Эти величины должны быть равны. Превышение показателя строки 190 над суммой значений строк 180 оценивается в контрольных соотношениях как возможное завышение суммы НДС, подлежащей вычету. Слово «возможно» используется здесь потому, что при переносе в раздел 8 данных книги покупок могут быть, например, пропущены какие-то счета-фактуры. В этом случае сумма строк 180 всех страниц раздела 8 декларации окажется меньше итоговой суммы НДС по книге покупок, которая указывается в разделе 8 по строке 190. Но это не приведет к завышению суммы НДС, подлежащей вычету. Ведь сумма, указанная по строке 190, будет верной.

Приложение 1 к разделу 8

Оно служит для отражения сведений из дополнительных листов книги покупок.

По строке 005 приложения показывается итоговая сумма налога из строки «Всего» книги покупок. Значение строки 005 приложения 1 к разделу 8 должно быть равно показателю, указанному по строке 190 раздела 8 (соотношение 1.22). Объясняется это тем, что по этим строкам отражается одна и та же величина — итоговая сумма НДС по книге покупок. Поскольку верность значения по строке 190 раздела 8 уже проверена налоговиками (соотношение 1.32), нарушением контрольного соотношения 1.22 будет считаться превышение значения строки 005 приложения 1 к разделу 8 над показателем строки 190 раздела 8. Оно свидетельствует о завышении суммы НДС, подлежащей вычету. Объясним почему.

Строка 005 заполняется только на первой странице приложения 1 к разделу 8. Всего таких страниц будет столько, сколько есть записей в дополнительном листе книги покупок. На каждой из страниц по строке 180 показывается сумма НДС по соответствующему счету-фактуре, принимаемая к вычету. На последней странице приложения 1 к разделу 8 в строке 190 приводится сумма НДС всего по приложению 1 к разделу 8. Она должна быть равна сумме значений строки 005 и строк 180 приложения 1 к разделу 8 (соотношение 1.33). Следовательно, если значение по строке 005 будет завышенным, это приведет к искажению показателя строки 190 приложения 1 к разделу 8, а значит, к завышению суммы НДС, подлежащей вычету.

Данный раздел предназначен для сведений из книги продаж об операциях за истекший налоговый период. Каждая из страниц раздела соответствует одной записи книги продаж.

Стоимость продаж по счету-фактуре отражается в строках 170 (продажи, облагаемые по ставке 18%), 180 (продажи, облагаемые по ставке 10%) и 190 (продажи, облагаемые по ставке 0%). Суммы НДС по счету-фактуре записываются в строках 200 (18%) и 210 (10%).

На последней странице раздела 9 показываются итоговые значения продаж, облагаемых по разным ставкам: в строке 230 — по ставке 18%, в строке 240 — по ставке 10%, в строке 250 — по ставке 0%. А итоговые значения НДС указываются в строках 260 (18%) и 270 (10%). Все эти итоговые значения берутся из книги продаж.

О правильности заполнения раздела 9 будет свидетельствовать выполнение следующих контрольных соотношений:

1) сумма строк 170 раздела 9 = строке 230 раздела 9 (соотношение 1.34);

2) сумма строк 180 раздела 9 = строке 240 раздела 9 (соотношение 1.35);

3) сумма строк 190 раздела 9 = строке 250 раздела 9 (соотношение 1.36);

4) сумма строк 200 раздела 9 = строке 260 раздела 9 (соотношение 1.37);

5) сумма строк 210 раздела 9 = строке 270 раздела 9 (соотношение 1.38).

То есть суммы продаж и суммы НДС по всем счетам-фактурам, выставленным по операциям, облагаемым по одной ставке, должны совпадать с итоговой величиной продаж, облагаемых по этой ставке и исчисленного с нее НДС. Верность этих соотношений очевидна.

Невыполнение соотношений будет сигнализировать налоговикам о возможном занижении суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

Приложение 1 к разделу 9

В это приложение переносятся данные из дополнительных листов книги продаж.

По строкам 020 (18%), 030 (10%), 040 (0%) в нем показываются итоговые суммы продаж, облагаемые по разным ставкам, из книги продаж, а по строкам 050 (18%) и 060 (10%) — итоговые суммы НДС из книги продаж. В строке 070 отражается итоговая стоимость продаж, освобожденных от налога.

Значения строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 должны быть равны аналогичным данным, указываемым в строках 230, 240, 250, 260, 270, 280 раздела 9 (соотношение 1.23).

Если значения строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 приложения 1 раздела 9 окажутся меньше, это будет свидетельствовать о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Поясним подробнее.

Данные строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 заполняются только на первой странице приложения 1 к разделу 9. Всего таких страниц будет столько, сколько содержится записей в дополнительных листах книги продаж. На каждой странице в строках 250, 260, 270 записывается стоимость продаж по счету-фактуре, облагаемая по ставкам 18, 10 и 0% соответственно. А по строкам 280 (18%) и 290 (10%) — сумма НДС по счету-фактуре. На последней странице приложения 1 к разделу 9 указываются итоговые данные из дополнительных листов продаж:

  • по продажам — в строках 310 (18%), 320 (10%), 330 (0%);
  • по НДС — в строках 340 (18%), 350 (10%).

Контрольные соотношения для них выглядят следующим образом:

  • строка 310 = строка 020 + сумма строк 250 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.39);
  • строка 320 = строка 030 + сумма строк 260 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.40);
  • строка 330 = строка 040 + сумма строк 270 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.41);
  • строка 340 = строка 050 + сумма строк 280 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.42);
  • строка 350 = строка 060 + сумма строк 290 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.43).

Как видите, занижение значений строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 приведет к занижению итоговых данных по приложению 1 к разделу 9, а значит, и к занижению НДС, подлежащего уплате в бюджет.

В этом разделе содержатся сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, а именно:

  • освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;
  • не являющимися налогоплательщиками НДС;
  • налогоплательщиками НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС.

По строке 060 в нем показывается стоимость товаров (работ, услуг) без налога, по строке 070 — сумма НДС, а по строке 080 — стоимость товаров (работ, услуг) с налогом.

Для раздела предусмотрено одно конт­рольное соотношение 1.44:

строка 070 = строка 080 – строка 060.

Если левая часть равенства окажется меньше правой, сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, будет заниженной.

Вычет НДС по полученным авансам

Суммы НДС, исчисленные продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Такой вычет производится при отгрузке товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен аванс, в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Сумма НДС с полученных авансов, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), показывается по строке 170 раздела 3 декларации.

Проверять ее налоговики будут следующим образом. Они просуммируют значения графы 5 строк 010, 020, 030 и 040 раздела 3, в которых показываются суммы НДС, исчисленные при реализации товаров (работ, услуг) по соответствую­щим ставкам, и сравнят получившееся значение с суммой НДС по строке 170 раздела 3. Она должна быть меньше или равна сумме значений графы 5 строк 010, 020, 030 и 040 раздела 3 (соотношение 1.11). Невыполнение данного соотношения будет сигнализировать налоговикам о том, что либо заявленный налоговый вычет не обоснован, либо налоговая база занижена.

Покажем справедливость этого соотношения на конкретном примере.

Компания в IV квартале 2014 г.получила авансы от покупателей:

1) под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, в размере 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.);

2) под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в размере 110 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.).

НДС с полученных авансов был уплачен в бюджет.

В I квартале 2015 г. компания в счет полученных авансов осуществила отгрузку:

1) товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.);

2) товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.).

Других отгрузок в I квартале 2015 г. не было.

Под часть аванса, полученного под поставку товаров, облагаемых по ставке 18%, в сумме 35 400 руб. (118 000 руб. – – 82 600 руб.) товары отгружены не были. А значит, согласно положениям п. 6 ст. 172 НК РФ, НДС с этой части неотработанного аванса, составляющий 5400 руб. (18 000 руб. – – 12 600 руб.), компания не вправе принять к вычету.

В разделе 3 декларации за I квартал 2015 г. компания по строке 010 в графе 5 покажет сумму НДС, исчисленную при реализации товаров по ставке 18%, в размере 12 600 руб. А по строке 020 в графе 5 она запишет сумму НДС, исчисленную при реализации товаров по ставке 10%, в размере 10 000 руб.

Сумма значений этих строк составит 22 600 руб. (12 600 руб. + 10 000 руб.).

Исходя из положений п. 6 ст. 172 НК РФ, компания может принять к вычету НДС с полученных авансов:

1) по отгруженным товарам, облагаемым НДС по ставке 18%, в сумме 12 600 руб.;

2) по отгруженным товарам, облагаемым НДС по ставке 10%, в сумме 10 000 руб.

Следовательно, по строке 170 раздела 3 она заявит к вычету НДС с полученных авансов в сумме 22 600 руб. (12 600 руб. + 10 000 руб.).

В этом случае значение по строке 170 раздела 3 равно сумме значений графы 5 строк 010 и 020. То есть конт­рольное соотношение 1.11 выполняется.

Сумма НДС, заявленная к возмещению

Если сумма налоговых вычетов в отчетном периоде превышает общую сумму исчисленного НДС, полученная разница подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ). Она показывается по строке 050 раздела 1 декларации.

Проверять правильность заполнения этой строки налоговики будут с помощью контрольного соотношения 1.25. Выглядит оно следующим образом:

если ст. 050 р. 1 > 0, то:

строка 190 раздела 8 + (строка 190 приложения 1 к разделу 8 – строка 005 приложения 1 к разделу 8) – (строка 260 раздела 9 + строка 270 раздела 9) – (сумма строк 200 и 210 страниц раздела 9, в которых строка 010 = 06) + (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – строка 060 приложения 1 к разделу 9) – (сумма строк 280 и 290 страниц приложения 1 к разделу 9, в которых строка 090 = 06) > 0.

То есть налоговики сначала определят общую величину НДС, подлежащую вычету. Для этого они возьмут итоговую сумму НДС к вычету по книге покупок (строка 190 раздела 8) и прибавят к ней сумму НДС к вычету по дополнительным листам книги покупок (строка 190 приложения 1 к разделу 8 – строка 005 приложения 1 к разделу 8).

Общую сумму НДС, подлежащую вычету, налоговики:

  • уменьшат на итоговую сумму начисленного НДС по книге продаж (строка 260 раздела 9 + строка 270 раздела 9);
  • уменьшат на сумму НДС по счетам-фактурам, выставленным в качестве налогового агента (сумма строк 200 и 210 страниц раздела 9, в которых строка 010 = 06);
  • увеличат на сумму НДС, начисленного по дополнительным листам книги продаж (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – строка 060 приложения 1 к разделу 9);
  • уменьшат на сумму НДС по выставленным в качестве налогового агента счетам-фактурам, отраженным в дополнительных листах книги продаж (сумма строк 280 и 290 страниц приложения 1 к разделу 9, в которых строка 090 = 06).

Получившееся значение должно быть больше нуля.

На наш взгляд, в формуле контрольного соотношения 1.25 содержится одна ошибка, а именно: сумму НДС начисленного по дополнительным листам книги продаж (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – строка 060 приложения 1 к разделу 9) нужно не прибавлять к общей величине НДС, подлежащей вычету, а вычитать. Ведь сумма НДС к возмещению представляет собой положительную разницу между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения (п. 2 ст. 173 НК РФ).

С учетом нашей поправки кратко конт­рольное соотношение 1.25 можно описать так:

cумма НДС, подлежащая вычету по всем счетам-фактурам, должна быть больше суммы начисленного НДС по всем счетам-фактурам.

Поясним справедливость наших рассуж­дений об ошибке в контрольном соотношении 1.25 на числовом примере.

В I квартале 2015 г. компания по данным книги продаж осуществила следующие отгрузки:

1) на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС 18% — 10 000 руб.);

2) на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% — 9000 руб.);

3) на сумму 33 000 руб. (в том числе НДС 10% — 3000 руб.).

Итоговая величина НДС по книге продаж:

— по ставке 18% — 19 000 руб.;

— по ставке 10% — 3000 руб.

К книге продаж за I квартал 2015 г. составлен один дополнительный лист, в котором указана одна отгрузка на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС 18% — 2700 руб.).

Итоговая величина НДС по ставке 18% по строке «Всего» дополнительного листа к книге продаж — 21 700 руб., а по ставке 10% — 3000 руб.

У компании не было операций, в которых она выступала в качестве налогового агента по НДС.

Итоговая сумма НДС, подлежащая вычету, по данным книги покупок равна 24 000 руб.

В дополнительном листе к книге покупок за I квартал 2015 г. отражена одна операция, НДС к вычету по которой составляет 720 руб. (ставка 18%). Итоговая сумма НДС по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок — 24 720 руб.

Сумма НДС, исчисленная за I квартал 2015 г. по операциям, признаваемым объектом налогообложения, составит 24 700 руб. (21 700 руб. + 3000 руб.). А сумма НДС, подлежащая вычету, — 24 720 руб. Следовательно, в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая возмещению, равна 20 руб. (24720 руб. – 24 700 руб.).

В декларации компания покажет:

по строке 190 раздела 8 — 24 000 руб.;

по строке 005 приложения 1
к разделу 8 — 24 000 руб.;

по строке 190 приложения 1
к разделу 8 — 24 720 руб.;

по строке 260 раздела 9 — 19 000 руб.;

по строке 270 раздела 9 — 3000 руб.;

по строке 050 приложения 1
к разделу 9 — 19 000 руб.;

по строке 060 приложения 1
к разделу 9 — 3000 руб.;

по строке 340 приложения 1
к разделу 9 — 21 700 руб.;

по строке 350 приложения 1
к разделу 9 — 3000 руб.

Поскольку у компании не было операций, в которых она выступала в качестве налогового агента по НДС, страницы раздела 9 и приложения 1 к разделу 9, в которых строка 010 = 06, у нее нет.

Применим контрольное соотношение 1.25 в нашей редакции:

24 000 руб. + (24720 руб. – – 24 000 руб.) – (19 000 руб. + + 3000 руб.) – 0 руб. – (21 700 руб. + + 3000 руб. – 19 000 руб. – 3000 руб.) – – 0 руб. = 24 000 руб. + 720 руб. – – 22 000 руб. – 0 руб. – 2700 руб. – – 0 руб. = 20 руб. > 0.

То есть мы получили именно ту цифру, которая в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ подлежит возмещению.

Теперь применим контрольное соотношение 1.25 в редакции налоговиков:

24 000 руб. + (24 720 руб. – – 24 000 руб.) – (19 000 руб. + + 3000 руб.) – 0 руб. + (21 700 руб. + + 3000 руб. – 19 000 руб. – 3000 руб.) – – 0 руб. = 24 000 руб. + 720 руб. – – 22 000 руб. – 0 руб. + 2700 руб. – – 0 руб. = 5420 руб.

Как видите, получилась совершенно непонятная цифра, никак не соответствующая сумме НДС, подлежащей возмещению по итогам I квартала 2015 г.

НДС к уплате в бюджет

Проверить, не занижена ли в декларации сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, можно с помощью контрольного соотношения 1.27.

Отметим, что данное соотношение приведено в универсальном виде, то есть когда у компании есть не только операции по реализации (облагаемые по ставкам 18 и 10%), но и операции, облагае­мые по ставке 0%, а также операции, где она выступает в качестве налогового агента по НДС. Из-за этого оно выглядит достаточно громоздким.

Поскольку большинство плательщиков НДС осуществляют только операции по реализации, облагаемые по ставкам 18 и 10%, мы приведем данное соотношение в адаптированном к такой ситуации виде.

Выглядеть оно будет так:

общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (строка 110 раздела 3) должна быть равна сумме итоговой величины НДС по книге продаж (строка 260 раздела 9 + строка 270 раздела 9) с величиной НДС по данным дополнительных листов книги продаж (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – – строка 060 приложения 1 к разделу 9).

Иными словами, общая сумма исчисленного НДС должна быть равна сумме начисленного НДС по всем счетам-фактурам, отраженным в книге продаж и дополнительных листах книги продаж. Думаем, что справедливость данного соотношения ни у кого сомнений не вызывает. Если же общая сумма исчисленного НДС (значение по строке 110 раздела 3) окажется меньше, это будет свидетельствовать о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, показываемой по строке 200 раздела 3. Ведь ее значение определяется путем вычитания из строки 110 раздела 3 показателя строки 190 раздела 3 (общая сумма НДС, подлежащая вычету). Следовательно, если значение строки 110 раздела 3 будет заниженным, заниженным окажется и величина строки 200.

НДС, подлежащий вычету

Для проверки факта завышения суммы НДС, подлежащей вычету, налоговики будут использовать контрольное соотношение 1.28. Так же как и предыдущее соотношение, оно приведено в универсальном виде.

Если же компания осуществляет только операции по реализации, облагаемые по ставкам 18 и 10%, соотношение 1.28 будет выглядеть так:

общая сумма НДС, подлежащая вычету (строка 190 раздела 3) должна быть равна сумме итоговой величины НДС, указанной в книге покупок (строка 190 раздела 8) с общей суммой НДС по счетам-фактурам, отраженным в дополнительных листах книги покупок (строка 190 приложения 1 к разделу 9 – – строка 005 приложения 1 к разделу 9).

Если значение строки 190 раздела 3 окажется больше, НДС, подлежащий вычету, завышен.

Смотрите еще:

  • Если ип на усн покупает с ндс НДС при УСН Актуально на: 14 января 2016 г. По общему правилу организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, НДС не начисляют и не платят, т.к. не признаются плательщиками этого налога (п. 2, 3 ст. […]
  • Адвокат действующее вещество АДВОКАТ КАПЛИ для животных: собак и кошек форма выпуска: капли профилактика и избавление от блох, вшей, власоедов демодекоз отодектоз саркоптоз энтомозы кишечные нематодозы дирофиляриоз СПОСОБ […]
  • Федеральный закон 247 статья 10 Федеральный закон от 19 июля 2011 г. N 247-ФЗ "О социальных гарантиях сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и […]
  • У меня украли steam mechanizator (no subject) 3 comments — Leave a comment Да я просто в бешенстве.Я покупал лицензионные FM2014, FM2016, пятую Цивилизацию, и тут внезапно потерял к ним доступ. Чтобы восстановить украденный […]
  • Заверение копии документа кто имеет право НАДЛЕЖАЩЕЕ ЗАВЕРЕНИЕ КОПИЙ ДОКУМЕНТОВ В современном деловом обороте допускается использование вместо подлинников документов их надлежащим образом заверенных копий. Так, к примеру, в процессуальном законодательстве РФ […]
  • Разбой группой лиц с применением оружия статья Какое наказание предусмотрено за ограбление группой лиц, в соответствии со статьей 161 часть 2 УК РФ? Здравствуйте! У меня такой вопрос: Мы группой лиц (4 человека) избили человека средний тяжести (немного Саден на […]