Налоговый период статья 55

Налоговый кодекс РФ Статья 55. Налоговый период

Статья 55 НК РФ:

1. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

2. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

4. Правила, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

5. Утратил силу с 1 января 2007 г.

Комментарий к статье 55 НК РФ:

Комментируемая статья закрепляет понятие налогового периода и отчетных периодов, а также устанавливает правила определения первого налогового периода для организаций, которые были созданы после начала или в конце налогового периода, а также для организаций, которые были ликвидированы (реорганизованы) до конца налогового периода.

Установленные статьей 55 НК РФ специальные правила распространяются только на организации. На индивидуальных предпринимателей они не распространяются.

Об этом указано в письме Минфина России N 03-11-11/195.

Датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи; при решении вопроса о квалификации требований во внимание также принимаются и даты окончания отчетных периодов.

Данная правовая позиция закреплена в Постановлении Президиума ВАС РФ N 17331/11.

Применительно к налоговому периоду следует рассмотреть следующий пример.

Первым отчетным периодом для организации, созданной в декабре 2015 г., является период с даты регистрации организации по 31 марта 2016 г. Соответственно, если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то первым отчетным периодом в данном случае будет период с даты регистрации организации по 31 января 2016 г.

Первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для организации, созданной в декабре 2010 г., будет период с даты регистрации организации по 31 декабря 2016 г.

Данная ситуация описана в письме ФНС России N КЕ-4-3/[email protected]

В главе 26.2 «УСН» НК РФ отсутствуют нормы, предусматривающие обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить минимальный налог по итогам части налогового периода в случае, если до истечения налогового периода по УСН налогоплательщик утрачивает право на ее применение.

Абзацем 3 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, а налоговым периодом, согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ, является календарный год.

Федеральным законом N 101-ФЗ в абзац 3 пункта 6 статьи 346.18 НК Российской Федерации были внесены следующие изменения, вступившие в силу, а именно «минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Законодатель в новой редакции пункта 6 статьи 346.18 НК РФ для устранения спорных ситуаций по исчислению минимального налога подтвердил, что он исчисляется по итогам налогового периода, которым признается согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ календарный год. Иное толкование понятия «налоговый период», чем данное федеральным законодателем, порождает противоречия и неясности в налоговых правоотношениях, связанных с исчислением минимального налога.

Более того, положения статьи 55 НК РФ предусматривают возможность рассматривать другие периоды времени в качестве налогового периода только в случае ликвидации и реорганизации организаций, к которым, как это следует из пункта 2 статьи 11 НК РФ, не относится индивидуальный предприниматель. В статье 55 НК РФ отсутствует указание и на то, что она применяется к случаям перехода с одного налогового режима на другой в течение одного налогового периода — календарного года.

Такие выводы изложены в Постановлении ФАС Поволжского округа N А57-21529/2011.

УСН
ЕНВД
Налоговый учет
Функции налогов
Социальное обеспечение

Назад | | Вверх

Статья 55 НК РФ. Налоговый период

СТ 55 НК РФ.

1. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

2. Если в соответствии с частью второй настоящего Кодекса налоговым периодом по соответствующему налогу признается календарный год, даты начала и завершения налогового периода определяются с учетом положений, установленных настоящим пунктом и пунктом 3 настоящей статьи.

Если организация создана (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена) в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) по 31 декабря этого календарного года.

Если организация создана (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена) в период времени с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) по 31 декабря календарного года, следующего за годом создания организации (осуществления государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении определения первого налогового периода по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном настоящим Кодексом, деятельность которых на дату такого признания не приводила к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

3. При прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) последним налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация (утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

Если организация создана и прекращена путем ликвидации или реорганизации (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена и утратила силу) в течение календарного года, налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

Если организация создана (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена) в период времени с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года и прекращена путем ликвидации или реорганизации (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утратила силу) до конца календарного года, следующего за годом создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

3.1. Если в соответствии с частью второй настоящего Кодекса налоговым периодом по соответствующему налогу признается квартал, даты начала и завершения налогового периода определяются с учетом положений, установленных настоящим пунктом и пунктом 3.2 настоящей статьи.

Если организация создана (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена) не менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до конца квартала, в котором создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

Если организация создана (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена) менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до конца квартала, следующего за кварталом, в котором создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

3.2. При прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) последним налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени с начала квартала, в котором прекращена организация (утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

Если организация создана и прекращена путем ликвидации или реорганизации (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена и утратила силу) в одном квартале, налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

Если организация создана (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена) менее чем за 10 дней до конца квартала и прекращена путем ликвидации или реорганизации (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утратила силу) до конца квартала, следующего за кварталом, в котором создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

3.3. Если в соответствии с частью второй настоящего Кодекса налоговым периодом по соответствующему налогу признается календарный месяц, даты начала и завершения налогового периода определяются с учетом положений, установленных настоящим пунктом и пунктом 3.4 настоящей статьи.

При создании организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) первым налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до конца календарного месяца, в котором создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

3.4. При прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) последним налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени с начала календарного месяца, в котором прекращена организация (утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

Если организация создана и прекращена путем ликвидации или реорганизации (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена и утратила силу) в одном календарном месяце, налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

3.5. В целях исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц и в целях определения расчетного периода по страховым взносам даты начала и завершения налогового (расчетного) периода определяются с учетом положений, установленных настоящим пунктом.

При создании организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) первым налоговым (расчетным) периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до конца календарного года, в котором создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

При постановке на учет в налоговом органе адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, первым расчетным периодом для таких лиц является период времени со дня постановки на учет в налоговом органе до конца календарного года, в котором осуществлена постановка на учет в налоговом органе таких лиц.

При прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) последним налоговым (расчетным) периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

При снятии с учета в налоговом органе адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, последним расчетным периодом для таких лиц является период времени с начала календарного года до дня снятия с учета в налоговом органе таких лиц.

Если организация создана и прекращена путем ликвидации или реорганизации (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена и утратила силу) в течение календарного года, налоговым (расчетным) периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

Если постановка на учет и снятие с учета в налоговом органе адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, осуществлены в течение календарного года, расчетным периодом для таких лиц является период времени со дня постановки на учет в налоговом органе до дня снятия с учета в налоговом органе таких лиц.

4. Правила, предусмотренные пунктами 2 — 3.4 настоящей статьи, не применяются в отношении налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения.

Правила, предусмотренные пунктами 3.1 и 3.2 настоящей статьи, не применяются в отношении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

5. Утратил силу с 1 января 2007 г.

6. При самостоятельном признании себя иностранной организацией, деятельность которой на дату такого признания не приводила к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, налоговым резидентом Российской Федерации определение первого налогового периода по налогу на прибыль организаций осуществляется в порядке, установленном настоящим пунктом.

Если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом Российской Федерации с 1 января календарного года, в котором ею представлено заявление о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации, первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для нее является период времени с 1 января календарного года, в котором представлено указанное заявление, до конца этого календарного года.

Если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом Российской Федерации с даты представления в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации, первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для нее является период времени с даты представления в налоговый орган указанного заявления до конца календарного года, в котором представлено указанное заявление.

При этом, если заявление иностранной организации, указанное в абзаце третьем настоящего пункта, о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации представлено в день, приходящийся на период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для нее является период времени с даты представления в налоговый орган указанного заявления до конца календарного года, следующего за годом, в котором представлено указанное заявление.

7. Утратил силу с 19 августа 2017 г. — Федеральный закон от 18 июля 2017 г. N 173-ФЗ

Комментарий к Ст. 55 Налогового кодекса

Комментируемая статья определяет два вида периодов, применяемых в налоговом праве: налоговый и отчетный, при этом отчетный период является частью налогового периода или совпадает с ним. Введение отчетного периода может быть связано, например, с уплатой авансовых платежей, а также с иными целями.

Налоговый период является одним из обязательных элементов налогообложения. Согласно ст. 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоговый период представляет собой календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Положения ст. 52 НК РФ не относятся к конкретному налогу и имеют универсальный характер. В то же время специальные правила, установленные п. 2 — 4 комментируемой статьи, распространяются в отношении организаций-налогоплательщиков и не распространяются на индивидуальных предпринимателей. Одновременно могут быть установлены особенности по определению налоговых периодов конкретных налогов.

Исчисление налогового периода базируется на принятом в Российской Федерации календарном исчислении сроков, основы которого установлены Федеральным законом от 03.06.2011 N 107-ФЗ «Об исчислении времени» и Федеральным законом от 26.06.2008 N 102-ФЗ «Об обеспечении единства измерений». Согласно указанным Законам, в Российской Федерации принят григорианский календарь, который представляет собой систему исчисления времени, основанную на циклическом обращении Земли вокруг Солнца, в которой продолжительность одного цикла обращения Земли вокруг Солнца принята равной 365,2425 суток и которая содержит девяносто семь високосных лет на четыреста лет (ст. 4 Федерального закона «Об исчислении времени»). Следует также иметь в виду, что в действительности время исчисляется не по астрономическим периодам обращения Земли вокруг Солнца, а по атомным эталонным часам, которые сохраняются Государственной службой времени, частоты и определения параметров вращения Земли (Постановление Правительства РФ от 23 марта 2001 г. N 225 «Об утверждении Положения о Государственной службе времени, частоты и определения параметров вращения Земли»).

Согласно ст. 190 ГК РФ, срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами. Согласно ст. 191 ГК РФ, течение срока может начинаться от наступления события, которым определено его начало. Согласно ст. 6.1 НК РФ, сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Таким образом, исчисление сроков может быть связано также и с наступлением юридических фактов, которые означают начало или окончание срока. Комментируемая статья такими юридическими фактами называет создание, реорганизацию или ликвидацию организации (за исключением реорганизации путем выделения одной или нескольких организаций). В иных случаях налоговый период исчисляется календарными годами, кварталами (четвертая часть года, составляющая три месяца, которые последовательно отсчитываются от начала года), месяцами и днями.

Создание организации совпадает с моментом ее государственной регистрации, которая представляет собой акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях (ст. 1 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Полномочия по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложены на Федеральную налоговую службу (см. Приказ Минфина России от 22 июня 2012 г. N 87н об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств).

Как правило, налоговый период признается равным одному году, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Однако в некоторых главах части 2 комментируемого Кодекса по конкретным налогам может предусматриваться и иная продолжительность налогового периода.

Например, по налогу на прибыль, согласно ст. 285 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

При применении упрощенной системы налогообложения, согласно ст. 346.19 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В то же время налогоплательщик не обязан исчислять и уплачивать минимальный налог по итогам части налогового периода, если он до истечения налогового периода утратил право на применение единого налога (ст. 346.18, 346.19 НК РФ).

Датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. В этом случае при квалификации требований налогового органа судом во внимание также принимаются и даты окончания отчетных периодов (Постановление ВАС РФ от 24 апреля 2012 г. N 17331/11).

При рассмотрении налоговых споров имеет значение также определение соответствия налогового периода и налоговой базы (в частности, полученной прибыли или дохода). Например, по налогу на доходы физических лиц списание материальных расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализации товаров, работ, услуг (Определение ВАС РФ от 10.07.2013 N ВАС-3920/13).

Пункты 2 — 5 комментируемой статьи посвящены тем случаям, когда фактический период налогооблагаемой деятельности или нахождения налогооблагаемого имущества у налогоплательщика не совпадает с установленной НК РФ продолжительностью налогового периода, в этом случае особенным является исчисление начала и окончания налогового периода:

— если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца соответствующего года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации;

— при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания;

— если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Данное правило не применяется в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций;

— если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Данное правило не применяется в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций;

— если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше окончания календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Рассмотренные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций, а также в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Статья 55. Налоговый период

1. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

2. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

4. Правила, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Комментарий к Федеральному закону от 18.07.2017 № 173-ФЗ: правила определения начала и окончания налогового периода стали едиными для ЮЛ и ИП

Автор: Сурков А. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Федеральным законом от 18.07.2017 № 173-ФЗ (далее – Закон № 173-ФЗ) практически заново переписаны положения ст. 55 НК РФ. Закон опубликован на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 19.07.2017, вступает в силу 19.08.2017.

Как известно, названной статьей устанавливаются правила начала и окончания течения налогового периода, необходимого для исчисления и уплаты налоговых платежей. В настоящее время такие правила определены лишь в отношении налогоплательщиков-организаций. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели в ст. 55 НК РФ не упоминаются, что ставит их в неравное положение с юридическими лицами.

К примеру, если организация создается в период с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее согласно действующим правилам является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ). Однако на предпринимателей, которые регистрируются в обозначенный период, такие правила не распространяются, что приводит к необходимости подавать им отчетность за налоговый период, в котором осуществлена регистрация (то есть за месяц работы).

Комментируемым законом указанное правило (предусмотренное п. 2 ст. 55 НК РФ) распространено на предпринимателей, что по замыслу законодателя должно улучшить их положение. Словом, теперь в абз. 2 и 3 названного пункта будут содержаться общие правила исчисления налогового периода при декабрьской регистрации, действующие как в отношении вновь созданных юридических лиц, так и в отношении вновь зарегистрированных предпринимателей. Суть их раскрыта в виде схемы.

Аналогичные по своему содержанию поправки Законом № 173-ФЗ внесены и в п. 3 ст. 55 НК РФ в части определения последнего налогового периода, если организация или предприниматель прекращают свою деятельность.

Абзацем 1 п. 3 ст. 55 НК РФ (в новой редакции) установлено общее правило: последним налоговым периодом для ЮЛ и ИП является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена деятельность организации (реорганизована организация) (утратила силу регистрация предпринимателя), до дня регистрации прекращения деятельности организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы регистрации предпринимателя).

Нюансы определения последнего налогового периода при прекращении деятельности организацией или предпринимателем предусмотрены абз. 2 и 3 названного пункта:

если организация создана и ее деятельность прекращена путем ликвидации или реорганизации (регистрация предпринимателя осуществлена и утратила силу) в течение календарного года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания организации (регистрации предпринимателя) до дня регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя);

если организация создана (предприниматель зарегистрирован) в период времени с 1 по 31 декабря одного календарного года и ее деятельность прекращена (регистрация утратила силу) до конца календарного года, следующего за годом создания организации (регистрации предпринимателя), налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания (регистрации) до дня регистрации прекращения деятельности (утраты силы регистрации).

Как видим, в результате поправок изменился ряд формулировок в п. 2 и 3 ст. 55 НК РФ, однако в целом сущность правил, установленных в них, осталась неизменной. Однако данные правила касаются налоговых периодов по тем налогам, для которых налоговым периодом является календарный год (об этом теперь прямо сказано в абз. 1 п. 2).

Кроме того, Законом № 173-ФЗ установлены специальные правила определения налоговых периодов по «квартальным» (введены новые п. 3.1 и 3.2) и «ежемесячным» (введены новые п. 3.3 и 3.4) налогам. Они также являются едиными и для организаций, и предпринимателей. Но прежде чем их анализировать, сразу укажем на исключения, которые предусмотрены новой редакцией п. 4 ст. 55 НК РФ.

Обратите внимание. Пунктом 4 ст. 55 НК РФ установлены два исключения:

1. Правила, предусмотренные п. 2 – 3.4, не применяются (!) в отношении налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО.

2. Правила, предусмотренные п. 3.1 и 3.2, не применяются (!) в отношении ЕНВД.

В части квартальных налогов с 19 августа 2017 будут действовать следующие правила. Пунктами 3.1 и 3.2 для квартальных налогов определен особый период (по сути, это минимальный срок существования налогового периода): он равен 10 дням (по аналогии с декабрем для налогов, налоговым периодом для которых является календарный год). В силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ этот срок составляет 10 рабочих дней, что указывает на то, что данный срок – «плавающий» (хорошо это или плохо, покажет время).

Итак, если организация создана (предприниматель зарегистрирован) (п. 3.1 ст. 55 НК РФ):

не менее чем за 10 дней до конца квартала, то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания (регистрации) до конца квартала;

менее чем за 10 дней до конца квартала, то первым налоговым периодом для нее является период, состоящий из этих дней и следующего квартала.

В части исчисления последнего налогового периода для «квартальных» налогов при прекращении организацией (или предпринимателем) деятельности будут действовать правила, аналогичные правилам п. 3 названной статьи, с той лишь разницей, что периодом «отсечения» признается не декабрь, а срок, равный 10 (уточним, рабочим) дням.

Для налоговых периодов длительностью в один месяц п. 3.3 и 3.4 не установлено никаких минимальных сроков (например, декабрь – для годовых налоговых периодов или 10 дней – для квартальных). Соответственно, расчетным периодом для таких налогов в случае создания или прекращения деятельности организации (регистрации предпринимателя и утраты силы этой регистрации) в равной степени могут оказаться как несколько недель, так и несколько дней месяца.

Не оставлены без внимания со стороны законодателя НДФЛ и страховые взносы: им посвящены положения нового п. 3.5 ст. 55 НК РФ. Для обозначенных налогов также не предусмотрено никакого особого периода, поэтому по указанным налогам организациям и предпринимателям придется отчитаться даже за несколько недель или дней декабря (если в данном месяце они создаются (регистрируются) или прекращают свою деятельность). Одновременно утратил силу п. 7 названной статьи (введенный Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ, которым полномочия по администрированию страховых взносов были переданы налоговым органам) о том, что существующие правила определения налогового периода применяются к расчетным периодам по взносам.

Смотрите еще:

  • Ст 256 нк рф это Налоговый кодекс РФ Статья 256. Амортизируемое имущество Статья 256 НК РФ: 1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты […]
  • Главный судебный пристав омска осьмак Главный судебный пристав Витрук обвиняется в превышении должностных полномочий – СМИ У руководителя УФССП и его помощницы уже прошли обыски. У руководителя Управления Федеральной службы судебных приставов по Омской […]
  • Закрытие обособленного подразделения форма с-09-3-2 образец заполнения Особенности закрытия обособленных подразделений Кризисное положение в экономике заставляет компании пересматривать собственные затраты. Одной из форм оптимизации расходов является ликвидация обособленных […]
  • Мат капитал в 2018 году на второго ребенка Материнский капитал в 2018 году В 2018 году размер материнского капитала составляет 453026 рублей. Оформить именной сертификат могут семьи, в которых с 1 января 2007 года был рожден (усыновлен) второй или последующий […]
  • Ст 12273 коап Решение Московского городского суда от 20 октября 2016 г. N 7-12273/16 Решение Московского городского суда от 20 октября 2016 г. N 7-12273/16 Судья Московского городского суда Притула Ю.В., рассмотрев в открытом […]
  • Ленинский суд спб официальный сайт Ленинский районный суд г. Санкт-Петербурга Место в судебной системе В соответствии со статьей 4 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации", районные […]