Деловая репутация это нематериальный актив

Деловая репутация как нематериальный актив

Деловая репутация среди объектов нематериальных активов занимает особое место, поскольку отличается от других нематериальных активов методом оценки, способом приобретения, а также методом начисления амортизации.
Деловая репутация, учитываемая в составе нематериальных активов, согласно нормам бухгалтерского законодательства возникает лишь в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). В статье мы расскажем о том, что собой представляет деловая репутация, как она определяется и как отражается в учете организации.
Поскольку, как мы сказали, деловая репутация возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекта, рассмотрим основные гражданско-правовые аспекты такой сделки, для чего обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Предприятием как объектом прав в соответствии с п. 1 ст. 132 ГК РФ признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие может выступать как предмет хозяйственных сделок и в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором, что установлено п. 2 ст. 132 ГК РФ.
Правовые основы продажи предприятия определены частью второй ГК РФ, а именно параграфом 8 «Продажа предприятия» гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ. По договору продажи предприятия согласно ст. 559 ГК РФ продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам. Продавец не может передать покупателю в составе продаваемого имущественного комплекса право вести определенную деятельность, которое было получено продавцом на основании лицензии. Права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие средства индивидуализации продавца и его товаров (работ, услуг), а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.
Договор продажи предприятия заключается в письменной форме, и несоблюдение формы договора влечет его недействительность, что следует из ст. 560 ГК РФ. Договор подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Порядок регистрации договора определен Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Напоминаем, что регистрация договора осуществляется на платной основе. Государственная пошлина за государственную регистрацию прав на предприятие как имущественный комплекс, договора об отчуждении предприятия как имущественного комплекса взимается в размере 0,1 процента стоимости имущества, имущественных и иных прав, входящих в состав имущественного комплекса, но не более 30 000 руб. Размеры госпошлины установлены ст. 333.33 гл. 25.3 «Государственная пошлина» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Согласно ст. 561 ГК РФ в договоре продажи предприятия должны быть определены состав и стоимость продаваемого предприятия на основе полной инвентаризации. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами следующие документы, являющиеся необходимым приложением к договору:
— акт инвентаризации;
— бухгалтерский баланс;
— заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;
— перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размеров и сроков их требований.
Право собственности на предприятие в соответствии со ст. 564 ГК РФ переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права.
О том, что деловая репутация может относиться к немат
ериальным активам организации, сказано, в частности, в п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Аналогичное положение установлено и Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007). Как сказано в п. 4 ПБУ 14/2007, в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Определения деловой репутации ПБУ 14/2007, к сожалению, не дает, но в разд. VIII «Деловая репутация» очень подробно разъяснен порядок ее определения.
Итак, для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определятся расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Такой порядок определения деловой репутации установлен п. 42 ПБУ 14/2007. Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной. Какая же из них может быть учтена как нематериальный актив?
Положительную деловую репутацию, руководствуясь п. 43 ПБУ 14/2007, следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю. Такая скидка предоставляется в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и иных подобных факторов. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов, что установлено п. 45 ПБУ 14/2007.
Таким образом, в качестве нематериального актива может быть учтена только положительная деловая репутация.
Стоимость объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования, как вы знаете, погашается посредством начисления амортизации, начисляемой в течение срока полезного использования. Для начисления амортизации п. 28 ПБУ 14/2007 предусмотрено три способа — линейный, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ).
Но в отношении списания стоимости положительной деловой репутации установлены специальные правила. Согласно п. 44 ПБУ 14/2007 приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации), и амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются только линейным способом, другие способы для начисления амортизации по деловой репутации не применимы.
Как отражать в бухгалтерском учете операции по приобретению предприятия как имущественного комплекса? Анализ Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, показывает, что в этом документе вообще нет никакого упоминания о деловой репутации и порядке ее учета. Следовательно, организация, руководствуясь существующим Планом счетов, должна самостоятельно разработать методику учета операций, связанных с приобретением предприятия как имущественного комплекса, и закрепить ее в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Пример (цифры условные). Организация-покупатель в январе приобретает предприятие как имущественный комплекс, заключив договор купли-продажи с организацией-продавцом. Цена договора составляет 44 000 000 руб. (без НДС).
Сторонами договора в этом же месяце подписан передаточный акт, согласно которому балансовая стоимость активов составляет 40 000 000 руб., в том числе:
основные средства — 34 000 000 руб. (остаточная стоимость);
материалы — 4 000 000 руб.;
незавершенное производство — 1 500 000 руб.;
дебиторская задолженность — 500 000 руб.
Государственная пошлина за регистрацию прав на предприятие как имущественный комплекс в размере 30 000 руб. уплачена покупателем в месяце приобретения. Государственная регистрация права на предприятие как имущественный комплекс произведена в феврале.
Сторонами договора предусмотрено, что операции по приобретению (продаже) предприятия будут отражаться в учете организаций покупателя и продавца на дату подписания сторонами передаточного акта.
Покупателем принято решение об отражении операций с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.
Вопросы учета НДС и суммы уплаченной госпошлины в примере не рассматриваются.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 34 000 000 — отражено приобретение объектов основных средств;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»,
— 34 000 000 — приняты к учету приобретенные в составе имущественного комплекса объекты основных средств;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 4 000 000 — приняты к учету материалы;
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 1 500 000 — отражены затраты в незавершенное производство;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 500 000 — отражена дебиторская задолженность;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»
— 44 000 000 — перечислены денежные средства продавцу по договору купли-продажи предприятия;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение объектов нематериальных активов», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 4 000 000 — отражена положительная деловая репутация;
Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08-5 «Приобретение объектов нематериальных активов»
— 4 000 000 — учтена в составе нематериальных активов положительная деловая репутация;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»
— 30 000 — уплачена госпошлина.
Положительная деловая репутация, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», ежемесячно будет учитываться в составе расходов организации в течение 20 лет начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором зарегистрировано право собственности на приобретенное предприятие, в сумме 16 666,67 руб. (4 000 000 руб. / 20 лет / 12 месяцев).

Как учитывается деловая репутация в целях налогообложения прибыли организаций? Следует заметить, что гл. 25 «Налог на прибыль организаций» не содержит понятия «деловая репутация», оно используется лишь в целях бухгалтерского учета. Вместе с тем Налоговым кодексом, а в частности, ст. 268.1 НК РФ, установлены особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия.
В целях исчисления налога на прибыль доходом организации при покупке предприятия является величина превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки. Чистые активы, как вы знаете, есть не что иное как разность между суммой активов компании и суммой ее обязательств.
Специалисты Минфина России в Письме от 5 июня 2008 г. N 03-03-06/1/352 напомнили налогоплательщикам, что Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н, 03-6/пз. В соответствии с п. 1 утвержденного Порядка под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. То есть превышение стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки необходимо рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов.
Согласно п. 2 ст. 268.1 НК РФ сумма скидки, получаемой при приобретении предприятия, определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту. В целях налогообложения прибыли скидка, получаемая покупателем, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.
Расходом налогоплательщика в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 268.1 НК РФ признается разница между ценой приобретения предприятия и стоимостью его чистых активов. То есть расходом будет величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов. Величина превышения рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Сумма уплачиваемой надбавки на основании п. 2 ст. 268.1 НК РФ определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия, определяемой по передаточному акту. Надбавка к цене в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ признается равномерно в течение 5-ти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс.
В бухгалтерском же учете надбавка (положительная деловая репутация), как мы сказали выше, учитывается в составе расходов в течение 20 лет, что приводит к появлению разниц между данными бухгалтерского и налогового учета, и, соответственно, к необходимости применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Деловая репутация организации

Деловая репутация организации — определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительную деловую репутацию организации рассматривают как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации рассматривают как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов:

  • наличия стабильных покупателей,
  • репутации качества,
  • навыков маркетинга и сбыта,
  • деловых связей,
  • опыта управления,
  • уровня квалификации персонала и т.п.

Отрицательную деловую репутацию учитывают как доходы будущих периодов.

Учет деловой репутации организации

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Новое в учете нематериальных активов

В пункте 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) перечислен комплекс условий, которые

В пункте 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) перечислен комплекс условий, которые необходимо соблюдать при принятии к учёту активов в качестве нематериальных:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

в) использование для производственных и управленческих нужд;

г) использование свыше одного года;

д) не предполагается последующая перепродажа данных активов;

е) способность приносить организации в будущем доход;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В пункте 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (именно им до 01.01.2001 регулировался порядок учета нематериальных активов) перечислены только вышеуказанные подпункты в, г и е; остальные подпункты (а, б, д и ж) являются новыми.

Согласно пункту 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:

1. Исключительные права на следующие результаты интеллектуальной деятельности:

а) авторские права на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

б) права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, селекционные достижения;

в) права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

2. Организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

3. Деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 ПБУ 14/2000, относятся к нематериальным активам. Что касается организационных расходов и деловой репутации, то они не отвечают всем вышеуказанным условиям (например, не могут быть идентифицированы), но в порядке исключения пунктом 4 ПБУ 14/2000 включены в состав нематериальных активов.

Вышеуказанный состав нематериальных активов по сравнению с их составом, перечисленным в пункте 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности, существенно изменился.

Во-первых, из состава прав исключены права на произведения науки, литературы и искусства и объекты смежных прав, а также на «ноу-хау».*

* Права на «ноу-хау» российским законодательством вообще не определены.

Во-вторых, в состав нематериальных активов включены не просто права на результаты интеллектуальной деятельности, а только исключительные права на эти результаты. Эти исключительные права определены различными законами («Об авторском праве и смежных правах», «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», «О правовой охране программ для электронных машин и баз данных» и др.). Например, автор программы для ЭВМ имеет исключительное право осуществлять и/или разрешать осуществление следующих действий: выпуск программы в свет, воспроизведение программы в любой форме, распространение программы, её модификация и др. Другие лица могут использовать результаты интеллектуальной деятельности только с согласия правообладателя (ст. 138 ГК РФ).

В-третьих, в ПБУ 14/2000 четко определено, что организационные расходы и деловая репутация организации учитываются в составе нематериальных активов, тогда как в пункте 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сказано, что они могут относиться к нематериальным активам.

В-четвертых, в составе нематериальных активов совершенно очевидно не могут учитываться приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда, как это было до 1 января 2001 года (см. например, пункт 19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года №60 н), поскольку они имеют материально-вещественную (физическую) структуру и не отвечают условию а) пункта 3 ПБУ 14/2000. Порядок учета вышеуказанных квартир на счете 04 «Нематериальные активы» был определен письмом Минфина России от 29.10.1993 № 118 «Об отражении в бухгалтерском учёте отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве», и о его абсурдности говорят многие специалисты.

В пункте 2 ПБУ 14/2000 сказано, что данное Положение не применяется в отношении материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В пункте 4 ПБУ 14/2000 говорится, что в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, то есть не отвечают условию б) пункта 3 ПБУ 14/2000.

В пункте 5 ПБУ 14/2000 впервые сказано, что единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является, как и по основным средствам, инвентарный объект, и дано его определение.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы

Нематериальные активы (НМА)

Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ):

  • актив не является вещью;
  • актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
  • фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.

Что относится к нематериальным активам

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • программы для электронных вычислительных машин;
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • селекционные достижения;
  • секреты производства (ноу-хау);
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не относятся к НМА

  • не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
  • вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
  • финансовые вложения;
  • расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
  • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности

НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», амортизируются и отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы».

Расшифровка информации о нематериальных активах приводится в таблицах 1.1 – 1.5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Налоговый учет НМА

Если первоначальная стоимость НМА превышает 40 000 руб., то такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если первоначальная стоимость НМА не превышает 40 000 руб., то расходы на приобретение (создание) НМА могут учитываться единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Деловая репутация это нематериальный актив

С переходом России к рыночной экономике возникла необходимость реорганизации бухгалтерского учета в целом, так как он не был приспособлен для целей оперативного управления затратами предприятий. Начиная с 1991 года Минфин СССР ввел единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей была существенно укрупнена, введены дополнительные статьи, отражающие появление новых объектов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, таких как ценные бумаги, валютный счет и многое другое, в том числе и нематериальные активы [6].

На законодательном уровне условия отнесения объектов к нематериальным активам и их оценки отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО 38 «Нематериальные активы»), Гражданском кодексе РФ, а также ряде других законодательных актов. Нематериальные активы делятся на две группы: объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация. Если для первой группы нематериальных активов правовая охрана чётко и точно представлена в Гражданском кодексе (IV глава ГК РФ) и можно условно представить объекты интеллектуальной собственности в разрезе прав их охраняющих (подлежащие охране авторским правом, патентным правом и т.д.) [1], то деловая репутация предприятия, как и честь, достоинство или деловая репутация гражданина, находится лишь под защитой гражданского права в целом. В соответствии с п. 1 ст. 152 ГК РФ имеется право требовать по суду опровержения порочащих честь, достоинство или деловую репутацию сведений, если распространивший подобные сведения не докажет, что они соответствуют действительности.

Главной особенностью нематериальных активов является то, что они обеспечивают предприятию возможность получения дохода постоянно или в течение длительного периода, но не имеют материально-вещественной формы, не обладают физическими свойствами.

Одним из важнейших элементов нематериальных активов предприятия является деловая репутация. Для признания деловой репутации в составе нематериальных активов должны быть выполнены следующие условия:

? приобретаемое предприятие утрачивает статус самостоятельного юридического лица;

? деловая репутация отражается отдельно в учёте и отчётности при совершении сделки купли-продажи предприятия;

? отражение деловой репутации в документации зависит от положительного или отрицательного её значения.

В положении бухгалтерского учета деловая репутация предприятия определяется как разница между стоимостью предприятия как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этого предприятия и представляет собой оценку деятельности предприятия с точки зрения его деловых качеств (рисунок).

Деловая репутация в составе нематериальных активов

Положительная деловая репутация организации – «гудвилл» – надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации – «бэдвилл» – скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления [12].

Наличие хорошей деловой репутации может послужить серьёзной надбавкой к цене при продаже. Таким образом, экономически целесообразно создание, наращивание и управление деловой репутацией на протяжении всей деятельности предприятия. Приобретённая деловая репутация предприятия амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Деловая репутация является сложным и комплексным понятием, вследствие чего достаточно трудно определить, из чего именно состоит деловая репутация, какие элементы в своей совокупности влияют на её наличие и уровень. А именно эти вопросы имеют первостепенное значение для анализа деловой репутации предприятия не только в момент купли-продажи, но и для повышения конкурентоспособности в рамках оперативной его деятельности, а также с целью управления деловой репутацией предприятия. Выделяют два вида деловой репутации – внешнюю и внутреннюю. Внутренняя деловая репутация создается в рамках предприятия и представляет интерес собственников, инвесторов и менеджеров. Внешняя деловая репутация отражается в балансе и возникает в результате сделок купли-продажи, слияния и поглощения.

Обычно выделяют следующие группы элементов, формирующие деловую репутацию: финансовую, рыночную, корпоративную и социальную. Показатели финансовой группы интересны для инвесторов, рыночные – для клиентов и партнеров, корпоративные – для сотрудников, социальные – для общественности. Однако не существует сложившегося мнения о составе этих групп.

Поскольку в качестве нематериального актива может быть учтена только положительная деловая репутация, то в дальнейшем будем использовать понятие «гудвилл». Можно сказать, что существуют два основных подхода к определению стоимости гудвилла: формализованный и экспертный (таблица). С помощью формализованных методов стоимость гудвилла определяется строго аналитически и вычисляется закономерность влияния динамики конкретных финансово-экономических показателей на ее оценку. Экспертные методы основываются на рейтингах, составленных независимыми организациями, а также анализе и соотнесении элементов деловой репутации предприятия на основе экспертных оценок.

Репутация как важнейший нематериальный актив

Из рассмотренных выше научных концепций следует, что авторитет, уважение в обществе — это не отвлеченные понятия, а весомый капитал, который можно конвертировать в ощутимые материальные преимущества. Иными словами, деловая репутация — это ключевой нематериальный актив компании, напрямую влияющий на успешность бизнеса.

Наглядной иллюстрацией этого утверждения может служить история, ставшая хрестоматийной. Речь идет об американской компании Enron, которая еще недавно являлась гордостью национальной экономики, поскольку считалась крупнейшим в США трейдером электроэнергии. Мощь этой компании была столь велика, что эксперты и аналитики называли ее лидером рынка, а журнал Fortune в 2000 г. провозгласил ее самой инновационной компанией года. Сама компания настолько стремилась соответствовать этому образу, что в какой-то момент перестала ощущать разницу между желаемым и действительным положением дел. Наверное, это случилось в тот момент, когда на корпоративном сайте компании старый слоган, повествующий о том, что «Enron — мировой лидер в сфере электроэнергии», был изменен на новый, который утверждал, что «Enron — мировой лидер».

В стремлении казаться лучше, чем есть на самом деле, сотрудники Enron начали приукрашивать показатели отчетности. Когда обман вскрылся, в обществе разразился скандал, повлекший массовые увольнения, потерю пенсионных сбережений сотрудников, которые вкладывали деньги в собственное предприятие. Важно отметить, что кризис последовал не из-за нехватки финансовых средств, а вследствие того, что существенная часть прибыли шла не на развитие бизнеса, а на создание и поддержание образа самой преуспевающей компании мира. Эта порочная политика привела процветающую компанию к репутационной катастрофе, за которой неизбежно последовали серьезные экономические потери.

Впрочем, в этой истории был еще один пострадавший, судьба которого представляет не меньший интерес. Речь идет об аудиторско-консалтинговой фирме Arthur Andersen, входившей в так называемую «большую пятерку» крупнейших аудиторских компаний мира. Эта транснациональная компания имела более 100 тысяч представительств по всему миру, ее годовой оборот составлял более 10 млрд долл. Именно сотрудники Arthur Andersen проводили аудиторскую проверку в компании Enron. Видимо, находясь под гипнотическим влиянием незыблемого авторитета энергетического гиганта, аудиторы, даже обнаружив явные приписки в бухгалтерской отчетности, не решились обнародовать этот факт и в сговоре с сотрудниками Enron уничтожили важные финансовые документы.

Вскрывшаяся нечистоплотность проверяющих нанесла смертельный удар по репутации Arthur Andersen, в результате одна из крупнейших аудиторских компаний мира обанкротилась. Важно подчеркнуть: фирма не понесла никаких материальных убытков, в целости остались все ее счета, офисы, оборудование. Впрочем, доля материальных активов компаний, работающих на рынке консультационных услуг, микроскопически мала по сравнению с их главным капиталом — проверенной временем деловой репутацией. А поскольку было потеряно главное — доверие к компании — дальнейшее ведение бизнеса оказалось невозможным: никто больше не хотел иметь дело с аудиторами, уличенными в нечестности. Какое-то время Arthur Andersen мужественно пыталась бороться за свое честное имя: в компанию были привлечены лучшие специалисты по антикризисному управлению, все руководство фирмы публично покаялось и ушло в отставку, началось радикальное реформирование компании. Но даже самые решительные меры уже не могли спасти репутацию фирмы, а значит и ее бизнес.

Кроме потери собственной репутации, компания Arthur Andersen подорвала доверие к институту независимых финансовых консультантов в целом, причем особый ущерб был нанесен деловой репутации аудиторских компаний «большой пятерки», которых называют символом глобализации, поскольку они работают с крупнейшими транснациональными корпорациями. Не удивительно, что коллеги не захотели больше числить в своих рядах партнера с подмоченной репутацией, в результате «большая пятерка» превратилась в «большую четверку».

И это далеко не единственный случай, когда репутационные проблемы приводили к серьезным экономическим последствиям. Можно обратиться, например, к банковской сфере, где бизнес целиком строится на доверии клиентов. В середине 90-х годов прошлого века конкуренты объявили информационную войну преуспевающему тогда российскому «Инкомбанку» и опубликовали в СМИ провокационные статьи, подрывающие его авторитет. В результате произошел отток из банка частных вкладов на сумму 35 млн долл. Примерно в то же время конкурентами была развязана враждебная PR-кампания против отечественного «Токобанка», которая «увела» 120 млн долл. клиентских средств, что составляло одну четверть валютных ресурсов банка.

Можно сделать вывод о том, что стабильная позитивная деловая репутация сегодня становится решающим активом компании. В современном бизнесе успешность определяется уже не величиной прибыли, как раньше, и нынешнее благополучие уже не может быть залогом процветания завтра. Что же является гарантом благополучия и дальнейшего развития в бизнесе? Ответ ясен: только проверенная временем позитивная деловая репутация компании может обеспечить ей долгосрочный успех в бизнесе. Не случайно рыночная стоимость современной прибыльной компании может быть существенно выше се балансовой стоимости за счет нематериальных активов, важнейшим из которых является деловая репутация. Доброе имя любой организации служит главным конкурентным преимуществом, которое обеспечивает ей лидерские позиции и долгосрочное успешное развитие.

Пожалуй, наиболее ощутимо потеря репутации сказывается на деятельности банков, здесь доверие клиентов является главным условием успешного бизнеса. Не случайно именно в этой сфере уделяется повышенное внимание деловой репутации и репутационным рискам. Согласно нормативным документам Центрального Банка Российской Федерации, «деловая репутация кредитной организации — качественная оценка участниками гражданского оборота деятельности кредитной организации, а также действий ее реальных владельцев, аффилированных лиц, дочерних и зависимых организаций. Риск потери деловой репутации кредитной организации (репутационный риск) — риск возникновения у кредитной организации убытков в результате уменьшения числа клиентов (контрагентов) вследствие формирования в обществе негативного представления о финансовой устойчивости кредитной организации, качестве оказываемых ею услуг или характере деятельности в целом».

Понимание роли репутации в экономической политике стало одним из главных достижений макроэкономики как науки за последние 40 лет. Не случайно за создание теории репутации Финн Кидланд и Эдвард Прескотт в 2004 г. получили Нобелевскую премию по экономике. Нобелевский комитет сделал вывод, что их работы важны не только для макроэкономического анализа, но также стали фундаментальным вкладом в мировую практику в области денежной и налоговой политики.

Финн Кидланд и Эдвард Прескотт сформулировали проблему потери репутации как «проблему временной непоследовательности». В самом общем виде это означает, что заявленная макроэкономическая политика должна быть последовательной, в противном случае население или инвесторы изменят свои ожидания и будут считать, что государство, раз обманув, и впредь будет их обманывать.

Поскольку деловая репутация относится к нематериальным активам, целесообразно перечислить все виды материальных активов, которые имеются у предприятия. К ним относятся:

o технологические (патенты, ноу-хау, авторские права);

o стратегические (естественные монополии, лицензии и прочие преимущества, ограничивающие конкуренцию);

o репутационные (авторитет, торговые марки);

o организационно-культурные (ценности и социальные нормы, способствующие формированию лояльности сотрудников);

o человеческие ресурсы (умения, навыки и способности сотрудников фирмы к адаптации).

В крупнейших мировых компаниях нематериальные активы (НМА) существенно превышают материальные. Например, соотношение материальных и нематериальных активов для IBM составляет 17:69, для CocaCola — 4:96, для British Petroleum — 29:71. О значительной цене нематериальных активов свидетельствуют сделки по покупке компаний, владеющих известными торговыми марками. Цена, которую приходится платить за раскрученное имя компании и ее продукции, существенно превышает балансовую стоимость этой корпорации. Если обратиться к брендам крупнейших мировых компаний, то обнаружится, что их стоимость измеряется десятками и сотнями миллиардов долларов благодаря их гигантским НМА.

По версии рейтинговой компании Millward Brown, первая пятерка рейтинга «100 самых дорогих мировых брендов 2011» выглядит следующим образом (табл. 1.1).

Пять самых дорогих мировых брендов 2011 г.

Смотрите еще:

  • Статья 14 фз 132 Комментарий к Федеральному закону от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ “Об основах туристской деятельности в Российской Федерации” (постатейный) Комментарий будет полезен не только обычным путешественникам, но и […]
  • Квест ловцов жемчуга гпк Квест ловцов жемчуга гпк Берется: у начальника жемчужных промыслов, в любом, на выбор, поселении ловцов жемчуга. Требования: Максимально «прокачанное», либо поднятое «повышалками», значение «Авторитет». Награда: версия […]
  • Ст 135 трудового кодекса российской федерации Ст. 135 ТК РФ: вопросы и ответы Ст. 135 ТК РФ: официальный текст Ст. 135 ТК РФ: вопросы и ответы Ст. 135 ТК РФ содержит основные правила установления работникам вознаграждения за труд (зарплаты). Рассмотрим вопросы, […]
  • Как вернуть деньги за забронированный тур Отказ от тура: можно ли вернуть все деньги и как это сделать? На фоне нынешней лихорадки на финансовом рынке, неспокойной обстановки в странах арабского мира и Азии, постоянных скандалов вокруг туроператоров и […]
  • Форма заявления лишение родительских прав Как правильно заполнять образец заявления о лишении родительских прав отца Если родители по каким-то причинам не могут или не хотят выполнять свои родительские обязанности по отношению к собственным или приемным детям […]
  • Квитанция на госпошлины за исковое заявление Квитанция на госпошлины за исковое заявление Принятие решения об обращении в суд Всегда можно договориться Правила написания искового заявления. В Москве 35 районных суда и более 300 мировых судей! […]